Согласно п. 3 ст. 108 Налогового кодекса основанием для привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения налогового правонарушения решением налогового органа, вступившим в силу. Наряду с этим налоговым правонарушением считается виновно совершенное противозаконное деяние (воздействие либо бездействие) плательщика налогов (ст. 106 НК РФ).

Департамент налоговой и таможенной политики Министерства финансов России в своем письме от 30 марта 2017 г. № 03-02-08/18588 разъясняет следующее. Исходя из п. 3 ст. 80 НК РФ, все плательщики налогов – ИП, завлекавшие за предшествующий год наемных работников, обязаны представлять в налоговый орган в установленный срок сведения о среднесписочной численности работников в указанный период. Министр финаннсов России уточняет, что никаких исключений в отношении плательщиков налогов, прекративших деятельность в качестве ИП в течение предшествующего год , нет.

Также отмечается, что при применении налоговой санкции судом либо налоговым органом, пересматривающим дело о налоговом правонарушении, учитываются события, указанные в ст. 111-112 НК РФ, в частности события, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения либо смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. Наряду с этим каждое лицо, согласно точки зрения которого его права нарушены актом налогового органа ненормативного характера, действием либо бездействием должностного лица налогового органа, вправе обжаловать такие акт, воздействие (бездействие). Порядок обжалования урегулирован главой 19 НК РФ.